NIA 580 –
DECLARACIONES ESCRITAS
Se refiere a la
responsabilidad que tiene el auditor para obtener declaraciones escritas de la
administración o encargados del Gobierno Corporativo durante la auditoría de
estados financieros.
Las declaraciones escritas son
información que el auditor requiere de la entidad, y que puede utilizar para
soportar la evidencia de auditoría. Estas declaraciones escritas deben ser
dirigidas en cartas de representación al auditor por la administración. Además
estas deben ser de fechas cercanas pero no posteriores al dictamen del auditor
de los estados financieros. Es importante que estas declaraciones se presenten
de manera escrita ya que con esto reduce las posibilidades de que hayan malos
entendidos entre la administración o el gobierno corporativo de la entidad y el
auditor. La comunicación entre estos es muy importante ya que pueden existir
problemas que tienen importancia relativa y que pueden afectar la razonabilidad
de los estados financieros de manera directa y es a partir de estas
comunicaciones donde se pueden hacer evidentes y de la misma manera intervenir
adecuadamente sobre ellos.
Es claro que el hecho que el auditor cuente
con las declaraciones escritas no garantiza que proporcionen evidencia por si
solas, estas son parte esencial en el desarrollo de la auditoría de estados
financieros y le permiten al auditor argumentar su opinión, además como una
evidencia de auditoría.
Objetivos:
El auditor debe obtener las declaraciones
escritas de la administración y del Gobierno Corporativo, manifestándose así
que se cumple responsablemente con la elaboración de los estados financieros de
manera apropiada y con la integridad de la información proporcionada al
auditor, además de corroborar información y evidencias importantes de auditoría
en los estados financieros. Asimismo el auditor debe responder las
declaraciones escritas de la administración o encargados del gobierno
corporativo cuando sea pertinente.
Requisitos:
Administración a la que se le solicita
declaraciones escritas: el auditor deberá solicitar declaraciones escritas a
los encargados de la elaboración de los estados financieros, ya sea la
administración o los encargados del gobierno corporativo, quienes tienen
responsabilidades por la manera como están descritos y plasmados los estados
financieros y deben tener pleno conocimiento de asuntos relacionados.
Declaraciones escritas sobre las
responsabilidades de la administración: el auditor debe solicitarle a la
administración que le proporcione una declaración escrita en la cual se
manifiesta claramente que ha cumplido con su responsabilidad de la realización
de los estados financieros, estos descritos de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable. Asimismo la administración debe
manifestar mediante una declaración escrita que le ha dado o no al auditor toda
información relevante y acceso, y si todas las transacciones están registradas
en los estados financieros, así como se expone en los términos de trabajo
puntualizados en el proceso de auditoría.
Otras declaraciones escritas:
si el auditor necesita en cierto momento que le proporcionen otras
declaraciones escritas por parte de la administración para corroborar otra
evidencia de auditoría importante para los estados financieros, deberá
solicitar esas declaraciones escritas para apoyar el proceso de auditoría de
manera pertinente y apropiada.
Fecha de y periodo cubierto
por declaraciones escritas: la fecha de las declaraciones escritas debe ser
cercana a la fecha del dictamen del auditor. En la práctica es recomendable que
tenga la misma fecha del dictamen. No es recomendable que sea posterior.
Forma de declaraciones
escritas: las declaraciones escritas deberán estar en forma de una carta de
representación dirigida al auditor y con las características requeridas por las
normas y regulaciones pertinentes.
Duda sobre la confiabilidad de
las declaraciones escritas y declaraciones escritas solicitadas, no
proporcionadas: si el auditor encuentra inconvenientes que pongan en duda la
confiabilidad de las declaraciones escritas con relación a la competencia,
integridad, valores éticos o diligencias de la administración, procederá a
resolver dichas preocupaciones con la realización de procedimientos de
auditoría y si definitivamente concluye que las declaraciones no son confiables
deberá comenzar con acciones apropiadas como evaluar el posible efecto en las
representaciones y evidencia durante la auditoría, y que tendría para la
opinión en el dictamen del auditor.
Cuando la administración no
proporciona las declaraciones solicitadas, el auditor debe discutir el tema con
la administración y revaluar su integridad y la confiabilidad de las
representaciones, y establecer las acciones a seguir teniendo en cuenta el
efecto que habrá sobre el dictamen del auditor, o determinar abstención de
opinión sobre los estados financieros, cuando sea pertinente.
