Notas a los Estados Financieros
Las notas a los
Estados Financieros representan aclaraciones o explicaciones de hechos o
situaciones cuantificables o no que se presentan en el movimiento de las
cuentas, las mismas que deben leerse conjuntamente a los Estados Financieros
para una correcta interpretación.
Las notas a los
Estados Financieros representan información importante para los inversores que
deseen comprar acciones de una compañía a través del Mercado Bursátil, ya que
por lo general muestran información relevante a considerar que determinará el
comportamiento del valor de las acciones.
Las notas a los
estados financieros representan la difusión de cierta información que no está
directamente reflejada en dichos estados, y que es de utilidad para que los
usuarios tomen decisiones con una base clara y objetiva. Esto no implica que
estas notas explicativas sean un estado financiero, ya que según la
normatividad vigente no lo son, más bien forman parte integral de ellos como
parte del análisis, siendo obligatoria su presentación. Por otro lado estas
notas representan revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros
eventos significativos, que deben observarse para preparar y presentar los
estados financieros cuando correspondan.
Cada nota debe ser
identificada claramente y presentada dentro de una secuencia lógica, guardando
en lo posible el orden de los rubros de los estados financieros con la
finalidad de poder relacionarlos.
Los Estados
Financieros y Sus Notas deben presentarse en forma comparativa por lo menos con
el periodo anterior, excepto cuando se trate del primer periodo de operaciones
de una entidad.
Objeto
El objetivo de las
notas a los estados financieros, brindar los elementos necesarios para que
aquellos usuarios que los lean, puedan comprenderlos claramente, y puedan
obtener la mayor utilidad de ellos.
De poco sirve
tener a la vista un estado financiero sin tener los documentos o la información
mínima necesaria para lograr entender cómo se realizaron esos estados
financieros, cuáles fueron las políticas contables que se utilizaron, etc.
Las notas, como
presentación de las prácticas contables y revelación de la empresa, son parte
integral de todos y cada uno de los estados financieros. Las mismas deben
prepararse por los administradores, con sujeción a las siguientes reglas:
·
Cada nota debe aparecer identificada
mediante números o letras y debidamente titulada, con el fin de facilitar su
lectura y su cruce con los estados financieros respectivos.
·
Cuando sea práctico y significativo,
las notas se deben referenciar adecuadamente en el cuerpo de los estados
financieros.
·
Las notas iniciales deben identificar
el ente económico, resumir sus políticas y prácticas contables y los asuntos de
importancia relativa.
·
Las notas deben ser presentadas en una
secuencia lógica, guardando en cuanto sea posible el mismo orden de los rubros
de los estados financieros.
Es de gran
importancia que la persona que trata de interpretar correctamente un estado
financiero, conozca suficientemente sobre asuntos que pueden alterar
significativamente los estados financieros como son las políticas de cartera,
los métodos de provisión, la razón de su aplicación, los sistemas de
inventarios utilizados, los métodos de valuación.
Igualmente es
importante que en las notas se consigne lo relacionado con la depreciación de
los activos fijos, la valorización que hayan sufrido, los criterios para el
manejo de los activos diferidos.
Dentro de los
puntos importantes que deben constar en las notas a los estados financieros, es
el tratamiento de ciertos pasivos como es el caso de las provisiones y
contingencias, de ingresos para terceros u obligaciones laborales.
Todo estado
financiero que se realice, debe contener las notas explicativas respectivas, de
tal forma que la persona que los consulte, puede tener la suficiente claridad
sobre ellos con el fin que estos puedan cumplir con su verdadero objetivo, cual
es el de servir de base para la toma de decisiones, y un estado financiero que
no tenga notas aclaratorias y complementarios, no tendrá mayor utilidad.
Importancia de las notas a los estados financieros
Las notas sirven
para explicar, aclarar y ampliar las cifras presentadas en los estados
financieros, y también proporcionan algunas informaciones adicionales.
Las notas a los
estados financieros proporcionan explicaciones de las normas contables
aplicadas y los métodos utilizados para determinar los montos reportados en los
estados financieros. Las notas también desglosan los datos y los análisis de
ciertas cuentas, y en ese sentido son una fuente de información más detallada.
Conjunto de
estados financieros
Un conjunto
completo de estados financieros se encuentra comprendido por los siguientes
estados:
- · Balance de situación financiera
- · Estado de resultados integral
- · Estado de cambios en el patrimonio neto
- · Flujo de efectivo; y
- · Notas a los estados financieros.
Presentación
Se refiere al modo
de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos
derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que
afectan económicamente a una entidad.
La presentación de
las partidas en los estados financieros debe mantenerse durante el periodo que
se informa, así como de un siguiente periodo, a menos que ocurra un cambio
significativo en la naturaleza de las operaciones, sea evidente que otra
presentación es más adecuada.
Las entidades
deben de cambiar la presentación de sus estados financieros únicamente si la
nueva presentación es más confiable, relevante, comprensible y comparable para
el usuario.
Cuando se modifica
la presentación de los Estados Financieros y Sus Notas, los correspondientes a
años anteriores que se presenten para fines comparativos, deben ajustarse o
reclasificarse. Los Estados Financieros deben presentarse, por lo menos,
anualmente o al término del ciclo normal de operaciones de la entidad.
Revelación
Es la acción de
divulgar en Estados Financieros y Sus Notas, toda aquella información que
amplíe el origen y significación de los elementos que se presentan en dichos
estados.
·
Si uno o más Estados Financieros Básicos
se omiten, debe mencionarse en las notas explicativas cuales son los Estados
Financieros omitidos.
·
Cuando una entidad no presente Estados
Financieros comparativos por ser su primer año de operaciones, ese hecho debe
revelarse.
Si se ajustan
retrospectivamente o se reclasifican algunos elementos de los estados
Financieros de periodos anteriores, debe revelarse:
·
La naturaleza del ajuste o de la
reclasificación.
·
El importe de cada partida o clase de
partidas que son reclasificadas.
·
Las razones para hacer el ajuste.
·
La razón o las razones para no hacer la
reclasificación.
Notas descriptivas
En términos
generales podemos decir que las notas a los estados constituyen notas de tipo
descriptivo, ya que la información presentada a través de éstas pretende
detallar o complementar algún rubro o concepto de los estados financieros.
Notas sobre contingencias
Las cifras
presentadas en los estados financieros no deben ser modificadas por sucesos
ocurridos en fechas posteriores a la fecha de dichos estados. Sin embargo,
deberán revelarse a través de notas a los estados financieros, si la
importancia de dichos sucesos resulta tan significativa como para alterar la
toma de decisiones que se basen en dicha información financiera; en cuyo caso,
se deberá informar la naturaleza de la contingencia y de ser posible el efecto
financiero ocurrido o, en su caso, indicar explícitamente que no es posible
realizar dicha estimación.
Notas sobre garantías
Las notas a los
estados financieros relacionadas con garantías fueron identificadas en esta
unidad, dentro del tema, “notas sobre cuantificación de partidas de los estados
financieros”; por lo tanto, basta con decir que se deberá hacer mención a
través de notas, si las cuentas por cobrar de la empresa han sido otorgadas en
garantía o cuando existan gravámenes sobre las mismas. En el caso de los
inventarios será necesario revelar si estos fueron otorgados en garantía,
referenciándolos con el pasivo correspondiente y, en el caso de los activos
fijos, cuando éstos cuenten con algún gravamen o garantía.
Otros tipos de notas
Otro tipo de
revelaciones que pueden realizarse mediante la incorporación de notas a los
estados financieros, son mencionadas dentro de la NIF A7, de la cual
destacamos los siguientes puntos:
·
La omisión de uno o más de los estados
financieros básicos, debe mencionarse en
las notas explicativas y establecer la
falta de cumplimiento con las NIF.
·
Cuando se trate del primer periodo de
operaciones y, en consecuencia, no sea posible presentar estados financieros
comparativos, esta situación se deberá revelar.
·
En caso de presentar estados
financieros por un periodo que no c
oincida con un año de calendario, deberá
revelarse el periodo que abarcan dichos estados financieros y se deberá
explicar por qué se utilizó un periodo distinto.
·
En caso de que la información contenida
en los estados financieros, no pueda ser totalmente comparable entre diferentes
ejercicios.
·
Se debe revelar el nombre de la
sociedad controladora directa y, en su caso, el de la controladora del último
nivel de consolidación.
·
Debe revelarse el nombre o nombres de
los funcionarios u órganos de la administración de la empresa que autorizan la
emisión de los estados financieros.
